Финансовый анализ медицинского учреждения

Основные виды финансового анализа в здравоохранении

Главная цель финансового анализа в здравоохранении - решить, где, когда и как использовать финансовые ресурсы для эффективного развития производства и получения максимума прибыли.

Финансовый анализ важен не только для определения стратегии деятельности самих медицинских учреждений, но и для организации контроля со стороны собственника, вышестоящих органов, территориального фонда и страховых медицинских организаций за рациональностью использования средств, для оценки эффективности действующего хозяйственного механизма в целом.
В процессе финансового анализа применяются различные методики, используются различные показатели. Достаточно указать хотя бы такие показатели как рентабельность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность, запас финансовой устойчивости (зона безопасности), степень риска, эффект финансового рычага и другие. Обилие различных подходов к финансовому анализу требует их определенной классификации и упорядочения. Иначе трудно оценить значимость этих показателей, дать их правильную интерпретацию.
Принято выделять три основных вида (направления) финансового анализа:
1. Анализ имущества (собственности, капитала) организации;
2. Анализ финансовой деятельности;
3. Анализ финансового состояния (положения).
Дадим краткую характеристику этих направлений финансового анализа и соотношение их между собой (более подробно эти направления будут рассмотрены в специальных параграфах).
Целью анализа имущества организации является изучение состава, структуры и динамики имущества организации. В силу особенностей имущественных отношений бюджетных медицинских учреждений, возможности использования в них методов анализа имущества крайне ограничены.
Анализ финансовой деятельности призван дать характеристику финансовых результатов, эффективности деятельности медицинского учреждения за определенный период деятельности (месяц, квартал, год и т.д.) безотносительно к стартовому состоянию. Другим словами, выясняя показатели финансовой деятельности, мы определяем - хорошо или плохо работало медицинское учреждение в этом период. Но на начало периода у учреждения могли быть большие долги (кредиторская задолженность) или наоборот, оно могло иметь большой объем дебиторской задолженности. Поэтому, несмотря на успешную работу учреждения (например, за квартал) его реальное финансовое состояние может оказаться тяжелым из-за долгов, имевшихся на начало периода или наоборот. Таким образом, анализ финансовой деятельности характеризует динамику финансов учреждения, промежуточные финансовые результаты. Анализ показателей финансовой деятельности часто именуют анализом хозяйственной деятельности; анализом деловой активности; анализом финансовых результатов.
Анализ финансового состояния (положения) представляет собой аналитическое исследование способности организации финансировать свою деятельность. Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования организации, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Финансовое состояние - это важнейшая характеристика экономической деятельности организации во внешней среде. Оно определяет конкурентоспособность организации, ее потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самой организации и его партнеров. Экономический анализ финансового состояния характеризует статику, состояние финансов учреждения на определенный момент, конкретную дату.
В финансовом положении отражается как состояние финансов на предыдущую дату, так и произошедшие за этот период изменения. Другими словами «финансовое состояние на определенную дату» - это «финансовое состояние на предыдущую дату» плюс «финансовая деятельность за период между этими датами».
Уже отмечалось, что изучение финансового положения бюджетных медицинских учреждений является новым направлением экономического анализа, получившим развитие только в последние годы. При традиционном бюджетном финансировании, обеспечивающем гарантированность поступления средств, анализ финансового положения больницы или поликлиники просто не имел смысла. В нынешней же ситуации данное направление выходит на передний план, поскольку от этого зависит само выживание учреждения. Причем для него важно знать не только сумму поступления финансовых средств, но и размер потенциально возможных доходов и, соответственно, размер упущенной выгоды.
С точки зрения оценки работы медицинских учреждений и их подразделений с целью материального стимулирования можно сказать следующее:
- Показатели финансовой деятельности - это показатели, на основании которых мы решаем, заслуживает ли подразделение (учреждение) поощрения.
- Показатели финансового положения - это показатели, на основании которых мы решаем, имеются ли средства для поощрения.
Универсальным документом, отражающим как имущество медицинского учреждения, так и его финансовое состояние, и финансовые результаты, является бухгалтерский баланс. Однако в отличие от предприятий и коммерческих организаций, оказывающих медицинские услуги, традиционные методы анализа баланса для бюджетных медицинских учреждений не всегда пригодны. Это вызвано следующим:
Во-1х, бюджетные (государственные и муниципальные) медицинские учреждения не являются собственниками имущества и поэтому не могут продать что-либо из основных средств для улучшения своего финансового состояния. Следовательно, основные средства - наиболее крупная статья баланса выпадают из сферы реальных экономических отношений.
Во-2х, большое влияние на показатели баланса оказывают периодические переоценки основных средств. Между тем, увеличение стоимости основных фондов никак не улучшает реального финансового положения бюджетного медицинского учреждения.
В-3х, в медицинских учреждениях обычно ведется единый баланс по всем источникам средств. В этих условиях анализ баланса малопоказателен - нужен отдельный анализ использования средств по бюджету, средствам обязательного медицинского страхования, предпринимательской деятельности.
Можно указать и ряд других особенностей составления баланса в медицинский учреждениях, препятствующих получению полноценной информации или являющихся причиной его малой информативности.
К сожалению, анализировать баланс, просто оставив в стороне основные средства нельзя - баланс не сойдется из-за того, что в суммах финансирования, фондах в основных средствах (пассив баланса) содержатся суммы, которые должны соответствовать основным средствам в активе баланса.
Учитывая все это, приходится разрабатывать специальные дополнительные формы анализа.
Можно выделить две основные группы факторов, влияющих как на результаты финансовой деятельности, так и на финансовое состояние медицинского учреждения:
1) Внешние факторы:
- система финансирования (оплаты оказанных медицинских услуг);
- уровень цен (тарифов) - при оказании платных услуг и в системе ОМС;
- величина подушевых нормативов;
- система налогообложения и т.д.
Медицинские учреждения имеют ограниченные возможности влиять на эти факторы, поэтому вынуждены приспосабливаться к ним. Внешние факторы определяют разновыгодность тех или иных видов медицинской помощи, направлений деятельности и т.д. вне связи с реальными показателями работы медицинского учреждения.
Это те ориентиры, которым должны следовать учреждения здравоохранения в выборе наиболее рациональных с экономической точки зрения направлений деятельности в данных условиях. Хотя не обязательно это наиболее эффективные виды деятельности с точки зрения общества в целом или с медицинской точки зрения.
2) Внутренние факторы:
- структура медицинского учреждения;
- показатели работы учреждения и его подразделений;
- система стимулирования (система оплаты труда) и т.д.
Внутренние факторы определяются особенностями самого медицинского учреждения. Это те факторы, на которые медицинское учреждение может оказать влияние, изменив что-то в своей работе.
В итоге, медицинское учреждение строит свою работу с учетом как внешних, так и внутренних факторов. Поэтому необходимо различать:
- показатели работы подразделений медицинского учреждения как результат их собственного труда;
- показатели как результат, связанный с внешними факторами (цены и т.д.).
Действительно, из-за недостаточного уровня тарифов на оказываемые услуги в системе ОМС, медицинское учреждение даже при хороших производственных показателях (например, при высоких значениях функции врачебной должности или оборота койки) может испытывать серьезные финансовые трудности или, наоборот, благодаря стабильному бюджетному финансированию иметь хорошее финансовое положение при низких производственных показателях.

Анализ доходов и расходов медицинского учреждения

Теоретически анализ доходов и расходов не представляет сложности. Однако когда возникает необходимость провести подобный анализ на практике, сразу возникает вопрос: а какие показатели доходов и какие показатели расходов использовать? Каково экономическое значение сопоставления между собой различных показателей доходов и расходов? Как интерпретировать полученные результаты?
Основная сложность проблемы заключается в том, что, во-первых, существуют различные показатели как доходов, так и расходов, а во-вторых, необходимо уточнить, что включать в состав этих показателей (например, включать или не включать в налог на добавленную стоимость и т.п.).
Полученный доход (выручка) может включать в себя различные виды налогов: НДС, налог с продаж, акцизы и т.д. - с учетом того, распространяются ли они на определенные виды деятельности, действуют ли в определенный период (например, налог с продаж в настоящее время не применяется). В целях оценки финансовых результатов целесообразно, чтобы финансовый анализ основывался на выручке, из которой исключены подобные виды налогов. Другим словами, доходы целесообразно брать за вычетом налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов и т.д. (по тем видам продукции, работ и услуг, которые предполагают обложение этим налогом).
Основными показателями доходов медицинских учреждений являются:
Начисленные доходы - характеризуют потенциальные доходы учреждения (бюджет - по утвержденной смете или лимитам бюджетных обязательств, ОМС и платные услуги - по сумме выставленных счетов).
Полученные (кассовые) доходы - характеризуют реально поступившие в учреждение средства (на счета, в кассу и т.д.).
Основными показателями расходов являются:
Фактические расходы - характеризуют реально потребленные ресурсы, часть из которых возможно еще не оплачена. Другими словами, расходы, производимые учреждениями на мероприятия, предусмотренные по сметам доходов и расходов, финансируемым из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, а также осуществляемым за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, оформленные соответствующими документами, являются фактическими расходами учреждения, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям и др.
Кассовые расходы - характеризуют реально потраченные учреждением средства по всем каналам (со счетов, из кассы и т.д.). Другими словами, кассовый расход - операция по списанию средств со счета органа казначейства или в кредитной организации в оплату принятых в установленном порядке получателем обязательств, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета.
Для того, чтобы в процессе анализа задействовать все указанные выше показатели, можно предложить следующую этапность проведения анализа:
1. Сопоставление полученных доходов и кассовых расходов.
Разница между полученными доходами и кассовыми расходами характеризует соотношение этих показателей между собой (что больше: полученные или потраченные средства). Это оценка использования реально располагаемых денежных средств. Как правило, сумма полученных (кассовых) доходов примерно соответствует кассовым расходам. Превышение кассовых доходов над кассовыми расходами обычно связано с тем, что в данном периоде не успели использовать все поступившие средства. Обратная ситуация характерна для случаев, когда на начало периода у учреждения имелись определенные денежные средства и поэтому возможна ситуация, когда в данном периоде потрачено больше, чем реально получено.
2. Сопоставление полученных (кассовых) доходов и фактических расходов.
Разница между кассовыми доходами и фактическими расходами характеризует соотношение этих показателей между собой (что больше: полученные или потребленные учреждением ресурсы). Это оценка достаточности реально располагаемых денежных средств для оплаты потребленных ресурсов.
Практика показывает, что в настоящее время для многих учреждений эта разница является отрицательной, что означает недостаточность получаемых доходов для возмещения потребленных ресурсов.
3. Сопоставление начисленных доходов с фактическими расходами:
Разница между начисленными доходами и фактическими расходами характеризует насколько потенциальные доходы учреждения способны покрыть сумму реально потребляемых учреждением ресурсов.
Учитывая, что по той или иной причине не все выставленные медицинским учреждением счета будут оплачены, необходимо, чтобы разница была не только положительной, но и не менее, чем предполагаемая (по сложившейся практике) сумма неоплаченных счетов.
4. Сопоставление начисленных доходов и кассовых расходов
5. Сопоставление фактических расходов и кассовых расходов
Разница между фактическими расходами и кассовыми расходами характеризует сумму потребленных учреждением ресурсов, оставшихся не оплаченными. Эта величина составляет кредиторскую задолженность (точнее, прирост кредиторской задолженности). Поэтому далее необходим стандартный анализ кредиторской задолженности.
6. Сопоставление начисленных доходов и полученных доходов
Разница между начисленными и полученными доходами характеризует результат действия двух факторов:
Полноту оплаты выставленных счетов (при стабильности объемов оказываемых услуг и неизменности цен в идеале эти показатели должны совпадать);
Степень увеличения суммы выставляемых счетов за счет роста цен и объемов оказываемых услуг.
Объемы неоплаченных счетов, как правило, составляют основную часть дебиторской задолженности учреждения. Соответственно, далее необходим стандартный анализ оплаты выставляемых счетов.
7. Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности
Заметим, что мы не касаемся здесь бухгалтерских нюансов формирования показателей дебиторской и кредиторской задолженности.
Еще одно существенное замечание: получить краткосрочные хорошие финансовые показатели в здравоохранении не так уж и сложно: достаточно платить минимально возможный размер оплаты труда (по ЕТС), экономить во всем, не вкладывать средства в развитие и т.д. Однако очень скоро возрастет текучесть кадров, будет ломаться оборудование, снизится качество медицинской помощи и т.д. В итоге мы потеряем пациентов, и произойдет крах. Тогда текущие хорошие финансовые показатели мало чего стоят.

Общие сведения об анализе финансового состояния

Финансовое состояние может быть устойчивыми, неустойчивыми и кризисным. Способность медицинского учреждения своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии. Финансовое состояние учреждения зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение учреждения. И, наоборот, в результате недовыполнения плана оказания медицинских услуг происходит повышение ее себестоимость, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие - ухудшение финансового состояния учреждения и его платежеспособности.
Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных средств, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала (это касается только частных медицинских организаций) и наиболее эффективного его использования.
Финансовое состояние учреждения характеризуется размещением и использованием средств учреждения. Эти сведения представляются в балансе организации. Основным факторами, определяющими финансовое состояния организации, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборота капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние, выступает платежеспособность организации, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. В анализе финансового состояния медицинского учреждения входит анализ бухгалтерского анализа, пассив и актив их взаимосвязь и структура; анализ использование капитала и оценка финансовой устойчивости; анализ платежеспособности и кредитоспособности организации и т.д.
В заключение анализа финансового состояния необходимо обобщить все результаты анализа и сделать более точный диагноз финансового состояния, а также его прогноз на перспективу развития и выживания организации. Следует разработать также конкретные мероприятия, которые позволят улучшить финансовое состояние. Прежде всего, это мероприятия, направленные на увеличение объемов оказываемых услуг, повышение их качества и конкурентоспособности, снижение себестоимости, рост прибыли и рентабельности, ускорение оборачиваемости капитала и более полное эффективное использование производственного потенциала организации. При этом необходимо оценить свои возможности и выбрать оптимальную стратегию.
По результатам анализа должны быть приняты конкретные меры по улучшению структуры баланса и финансового состояния медицинского учреждения.